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工资流水账单怎么作假

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做假的财务报表违法吗

?最近疫情很猖獗，闹得人心惶惶，希望赶紧过去，在家好好的读书学习，不要浪费这段难得的空余时间。

今天我们还是来聊聊上市公司财务造假的事儿。

财务造假也跟刑事犯罪一样，首先要有动机，杀人是为情，为钱、为权、那么造物造假也是因为背后的利益驱动所致的。

要用什么手法去杀人，毒死、撞死、砍死？对应的财务造假，是要虚增利润，改变现金流，还是让资产和负债更好看？

最后，杀人必定会留下一些线索，是指纹、目击证人、不在场证明，财务的3张报表之间的勾稽关系使得财务数据之间环环相扣，造假必定会留下可疑的痕迹。

我们从这三个方面为你揭开财务造假的神秘面纱。

动机

马克思的资本论曾引用这样一段话：

资本如果有50%的利润就会很大胆，有100%的利润就会践踏一切法律，如果有300%的利润就会甘愿冒生命危险。

那些恶劣的财务造假事件背后都有强大的利益驱动。
也就是说，财务造假的动机就是利益，那又是如何产生这样的动机呢？就像我知道抢银行有巨大的利益诱惑，但是我不觉得我有能力可以成功，所以能使财务造假付诸实际行动，必定是取得这种利益具有一定的可行性。

第一种叫做“管着别人的钱”

书面的说法是“所有权和经营权的分离”。
你的公司请我来管，公司赚来的利润是你的，我只是拿一份工资。

所有权和经营权的分离就会导致这样的情况，我用公司的车办一点我自己的私事儿，公司账上有一笔钱反正闲着也是闲着，我先借用两天，这种情况就是“侵占资产”。

如果股东请我来管理这家公司，承诺今年利润达到500万，就可以拿5万的年终奖。
不巧今年遇上新型冠状病毒，到年底满打满算利润只有495万，怎么弄？调一下报表呗，把利润表调成500万以上，这样就可以拿5万的奖金了，反正报表的数字都是纸面上的，改一丢丢也没人发现的。
这种情况就是“编制虚假财务报告”。

在审计准则里，注册会计师主要关注财务报表的两种舞弊导致的错报，分别是“编制虚假财务报告”和“侵占资产”。
这种所有权和经营权分离产生的问题也叫做代理性公司治理问题。

第二种叫做“以大欺小”

书面说法叫做“大股东对小股东的隧道挖掘”，大股东挖一条小隧道，把公司的钱偷偷的搬回家。
产生的问题也叫作“剥夺性公司治理问题”。

针对这种情况，大股东控制的上市公司，也可以通过编制虚假财务报告，来向中小股东传递公司营运状况良好，从而使公司股价飞涨，大股东就可以操纵股价来割韭菜了。
关于此种操作手法，我在分析康美药业的文章中康美药业造假内幕 | 这样割别人您良心会痛吗?有详细说明，感兴趣的朋友可以翻开看看。

另外大股东也可以侵占公司资产来获取利益，比如说拿公司的公章出去给自己另外设立的公司担保，事件可以参考2019年安通控股大股东违规担保导致的ST事件。

上述两种就是导致公司造假的根源，利益就是动机，根源就是滋生利益的土壤。

作案手法和破案线索

财务造假的手法离不开这几种方法：①虚增营业收入②粉饰财务比例③平滑利润④公司治理问题，我把他称之为财务造假的三板斧和吸星大法。
应对的策略是有招拆招，无招快跑。

第一板斧：虚增营业收入

好的企业有一个非常重要的特质是主营业务清晰，主营业务收入占总收入的绝大多数，主营业务是为企业提供源源不断的现金流。
基于此，公司的管理层都会有做高主营业务收入的冲动。

从财务的角度讲，一家公司的收入可以分为：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。
比如茅台，主营是卖酒，但是公司有些厂房或者店面没用，空着也是空着，租给别人取得的租金收入就可以归类为其他业务收入。

茅台支撑整个茅台镇的GDP，甚至撑起贵州的一片天，做了经济和就业等等贡献，政府就拨款奖励，取得的这种奖励就可以归类为营业外收入。

虚增营业收入的具体做法有四种：

一、过早确认收入。

举个栗子，在12月30号，厦门航空收到1月10号乘客预定航班的款项，这时候只能作预收款项，因为航班服务尚未开始，只有当1月10号航班完成，旅客安全到达，本次服务才算完成。
在报表上一边扣减预收款项，一边增加营业收入。

经理人为了完成本年利润，在收到该款项就确认了收入，这笔收入就算今年报表的了。
这种激进的收入确认方式，最终体现在报表上就是利润的增加，这又会在报表上留下哪些不正常的痕迹呢？

由于会计复试记账的原理，为了维持因为虚增收入而使报表重新达到平衡，必定要调整报表里的其他项目，就像天平的两端，一边重了，另一边必须要也要加码才能维持平衡。

我们知道，资产负债表有个恒等式：资产=负债+所有者权益（含利润），收入虚增会使利润增加，要么资产增加，要么负债减少才能维持这个等式的平衡。

航空公司在收到款项就确认收入，就不会再表上体现预收账款，预收账款在财务报表里属于负债项目，负债减少就是这种财务造假留下的蛛丝马迹。

那我们怎么应对这种情况呢，在报表上体现的预收账款是90万，我们怎么就知道它就是少了呢，有没有一个参照标准？见招拆招，通过分析财务比例就可以发现这种猫腻，在审计中称之为“分析程序”。

可以通过比对公司往年的财务数据（纵向），也可以比对其他同行业其他公司的财务数据。
比如公司往年的100万的收入，对应的预收账款也是100万，但是今年100万的收入，却只有90万的预收账款。

这种比例上的明显差异应当引起警觉，当然公司管理层会解释这种比例变化的原因，那就要看这种解释能说的通吗，是否可以打消我们的疑虑？

上面举的例子是虚增收入引起负债的变化，那么报表的资产端又是怎么变化的？2019年最大的造假案，无非就是康美药业向资本市场投放的重磅炸弹了。

康美药业通过伪造业务凭证虚增收入，商品的买卖当收到现金交付产品即可确认收入，康美药业虚增的收入就会使得现金越来越多，但是实际上又没有收到那么多的现金，所以他们就伪造银行存款来使资产负债表重新达到平衡。

所以到证监会正式公布处罚决定时，康美药业3年累计虚增了800多亿，我之前针对康美药业发布了系列文章，感兴趣的朋友可以去翻一翻。

二，延迟确认费用。

有收入就肯定会发生成本，比如康美药业他们卖了药，就要从仓库拿药给购买方。
正常情况下会做两笔账，一笔是：增加银行存款=增加营业收入，另一笔是：增加营业成本=减少库存商品。

延迟确认费用就是不做后面这笔账，这样本年减少成本，利润当然就增加了。
库存商品发出去了，账上又没有调减，这样就会高估库存商品的价值。

又回到会计恒等式：资产=负债+所有者权益（含利润），利润的虚高必定在资产负债表上留下痕迹。

延迟确认费用还包括将本来要在利润表确认的费用，却调减资产负债表相关资产的价值，这种做法也叫做费用资本化。

三、非经营损益的划分。

如果把其他收入这种非经营性收入划分为主营收入，或者把主营成本划分为其他成本，利润表的公式是这样的：

这两种方法最终都不会改变净利润，但会让主营业务指标更受投资人追捧，留下操纵痕迹就是毛利率变高了。
毛利率=主营利润÷主营收入，主营利润=主营收入-主营成本，毛利率是分析财务报表一个非常重要的指标。

举一个例子，大家都是一样的价格在卖猪肉，凭什么你的毛利率就比我的高，不是你把卖菜的收入也算成是卖猪肉的收入，就是你把买猪的成本算到其他地方了。

以上虚增收入的三种经典操作方法，不管用什么方法都会在财务报表上留下痕迹，我们的应对策略是分析财务比例是否有异常。

第二板斧：粉饰财务比率

不管是投资，还是财务管理，经常会分析各种财务比率，如总资产收益率，资产负债率、净资产收益率（ROE）等等。
公司的管理层为了获取更高报酬，经常会对粉饰这种财务比率。
粉饰财务比率也有三种具体的操作手法。

一、表外资产和负债。

通过把本该属于公司的资产和负债隐藏起来，不让我们看到，置之表外。

最常见的表外资产就是应收账款，为了尽快回笼资金，公司有时候会把应收账款，以一定的折扣打包卖给第三方。
这其中最关键的地方就是第三方有没有追索权，就是万一这些应收账款的客户如果不还钱了，第三方是否只能承担这种风险，还是仍然对公司有追索这些坏账的权利。

如果风险完全转移至第三方，公司的账上记录“增加银行存款=减少应收账款”显然是没有问题的。
但是如果风险没有转移，只是通过抵押应收账款来借入一笔资金，就要在账上记录“增加银行存款=增加借款”，这种操作方式也称之为保理。

但是心怀叵测的管理层就会把后一种借款伪装成前者，就不用再账上体现一笔负债，毕竟谁都不喜欢负债高的公司，除了银行。

在表外融资或者将负债置于表外，为了满足会计恒等式的要求，公司不得不将资产也置于表外。
一般这种情况公司会将资产和负债放在一些不用纳入合并范围的持股公司，如合资或者未达到控股比例的公司。

不幸的是，这种操作手法对于没办法接触到公司原始资料的公众投资者来说，很难被察觉，除非你能看到公司的原始合同，确定到底是有追索权还是没有。
要不然只能依赖第三方审计机构，能够发现这种猫腻，并且敢于在审计报告中呈现。

但当这种造假疯狂到一定程度，我们就可以从一些财务指标上看出端倪。
比如，公司为了掩饰某种负债，将固定资产里的机器设备隐藏在表外，到最后，机器设备少到让人怀疑跟生产能力是否匹配。

二、高估资产。

粉饰财务比率的第二种操作手法就是高估某些资产的价值，这种操作手法再熟悉不过了。
这些年，扇贝到底在闹腾什么？上市公司獐子岛为了粉饰财务指标，高估其生物资产“扇贝”的价值。

有公平交易市场的资产，确定资产的公允价值相对容易，如股票。
那些越难以估算价值的资产，越是造假的高发区，如农林牧渔业。

扇贝们到底有没有在海底老实待着，我们总不能潜到海底去数，所以公司管理层只能一拍脑袋：“我们公司的扇贝他就是这么多，你说它没有，我说它就是有。”这种情况，碰到第三方的评估机构，也只能抓瞎：“按照常理推测，扇贝应该在海底。”

再比如，康美药业一直备受质疑的林下参，这玩意儿埋在土里，生长周期动不动就是15年20年。
评估的人，挖了几个出来，挑几个大的拿在手上拍照，然后就下结论说这方圆多少亩的林下参，都有脚拇指那么粗。
然后管理层在报表里就可以像贾跃亭那样讲故事了。

三、高估经营现金流。

巴菲特有一个很重要的投资理论就是，把经营活动产生的现金流扣掉为了维持经营所必要的投资支出，称为自由现金流。
巴神认为，一家优秀的企业应该是能提供源源不断的自由现金流，并且可以通过未来的自由现金流折现为企业进行估值。

经营现金流在投资领域可谓举足轻重，然而，有人的地方就有江湖，既然这么多人说他好，那是不是可以在这上面做点文章？

在现金流量表里，企业的现金流被划分为：经营活动现金流、投资活动现金流、筹资活动现金流，跟虚增收入手法非经营损益的划分一样，很多非经营现金流入被归入到经营现金流入，经营现金流出被划分为非经营现金流出。

但这也并定会在财务指标比例上留下不正常的痕迹，只要去分析就会发现异常。

第三板斧：平滑利润

跟虚增营业收入的财务轨迹不同的是，平滑利润是企业在某一年里突然获得了较多了利润，管理层意识到这种利润的增长并不具有可持续性，在能达到利润业绩要求的情况下，把今年的一部分收入挪到明年，这样年年都能拿到高额的奖金。

具体操作要么是延迟确认收入，要么就是增加本年的费用。
延迟确认收入就是走到提早确认收入的反面，我们就不做赘述了。
看看企业是怎么增加本年的费用的。

随着会计准则的发展，会计的估计成分越来越大，对于喜欢确定数字的投资人来说，确实挺头疼的。

比如今年公司宣布应收账款的收回存在风险，计提一笔500万的坏账准备，账上机会记录：“增加管理费用=增加坏账准备”，使得原来5000万的应收账款，现在的账面净值变成4500万，今年的利润也少了500万。
到了明年，管理层又说，我们全部应收账款都收回来了，上年由于管理层固有的保守精神，所以提了那一笔坏账，就把那笔坏账转回，就会增加500万的利润。

当然真实情况并不必然会这样操作，这里只是提供管理层运用会计估计来平滑利润的伎俩，所有的操作手法都是在这种理论的指导下进行的。
包括运用资产减值损失进行财务报表的“洗大澡”，公允价值变动、递延所得税来执行相同的操作。

这种平滑利润留下的蛛丝马迹就是频繁的变更会计政策，会计政策变了，可能存在调节利润的风险，应当提高警惕。

吸星大法：公司治理与关联方问题

公司治理的问题很容易让管理层和大股东有机可乘，侵占公司资产，就像吸星大法一样，把公司的资产吸到自己的口袋里。
最典型的手法是利用公司的关联方进行利益输送。

比如，把资金转到关联方让其无偿免息使用，我之前在研究康美药业的过程中，专门写了一篇关联方如何利用公司的资金买卖康美的股票以谋私利的文章。

去年闹得沸沸扬扬的茅台大股东设立自己的营销公司的事件，足以说明在公司的治理过程中，有没有人出来反对大股东的意见，才是保证中小股东利益的关键所在。

本来上市公司贵州茅台有自己的营销子公司，茅台厂生产出来的酒，以成本价卖给营销子公司（此举是为了避开高额的消费税）。
假设大股东股份比例是60%，营销子公司赚100块，大股东就赚60块，二级市场的中小股东赚40块。

现在大股东自己设立一个营销公司，大股东以绝对投票优势，通过了茅台厂卖一部分酒给自己的营销公司决议。
那么这个营销公司赚的100块都归大股东，跟中小股东半毛钱关系头没有。

茅台酒本来就供不应求，现在大股东又过来插一手，这就是为什么资本市场会做出这么大反应的原因了。
当然，大股东如果真这么干，并不违法，也没有人能插得了手。

公司治理的问题更多的设计到制度和法律层面的问题，比如独立董事制度设立的出发点是，让没有利益关联的独立董事在董事会决议的过程中，发表客观中立的意见。
但是到了我们A股的上市公司中，独立董事拿钱，恰恰是为了不反对董事长的意见。

通过完善监督体系，特别是第三方审计机构的客观性，就可以有效解决代理性公司治理问题。
要命的是，大股东针对小股东的利益侵占，尚处于探索过程，包括施行累积投票制、建立有效的股东民事赔偿制度、建立表决权排除制度等等。

但是对于想方设法占便宜的大股东，目前无解。
我们只能在碰到这样的公司时，避而远之，所谓无招快跑，特别是兼大股东和董事长于一身的情况。

总结

财务造假的手段层出不穷，如果一家公司蓄意造假，背后都有顶尖的智囊团，如券商、会计事务所等，对于无法接触到内部资料的普通投资者很难发现。

所幸，财务舞弊大体的原则都不会离开虚增收入、粉饰财务比例、平滑利润和治理问题，通过对比例的分析我们可以产生怀疑，对有疑问的公司正确做法是把它们的报表丢开，毕竟好的公司那么多，没必要跟坏学生纠缠不清。

利益是财务造假的动机，明白这一点，我们就会不会对市场上那些财务造假事件大惊小怪了，因为只要是公司都会有财务造假的冲动。

财务造假的手法提供给我们一个分析企业财务报表的切入点，让我们不会对企业庞大的财务数据而不知所措。

最后我们可以利用财务造假的痕迹排除企业，避免入坑。

关注我，了解更多财务造假的故事。

揭秘财务报表造假的4种手法，8种操作流程，你要的都在这了,做假的财务报表违法吗

深夜在公司加班，突然听到女老板办公室有动静，我赶紧推门进去，看到她在地上趴着，刚好公司断电，趁黑踹了女老板一脚，正暗自高兴，结果突然就来电了！关键是我踹她的那只脚还没收回来，女老板就呆呆地看着我，而我则是尴尬的要死了！真是自作孽不可活啊！?2、 刚开始玩游戏经常被人骂，一个萝莉音的辅助妹子就总是安慰我。
后来关系好了我们就经常一起双排，昨晚我把她约了出来。
她问我：你开车了吗？我摇了摇头，她说：不好意思，咱们不合适。
我说：好吧，那我让司机送你回去吧！她立刻突然大转弯说：其实，我觉得你还是挺好的！等我亲完她以后，我立刻拦了一辆出租车送她走了3、 小美的前男友是一个穷酸秀才，平时就爱咬文嚼字，却没啥钱。
拜金的小美最终选择和她分手了......就这样，半年之后小美前男友家里拆迁，小美变成了拆二代。
昨天，前男友约小美出来见面，前男友指着一辆红色的宝马问道：“怎么样，喜欢吗？”小美眼眶湿润，回答：“喜欢！”前男友：“太好了，你喜欢我未婚妻肯定也喜欢，明天就送她这辆车，哈哈。”4、 寒假的时候，我再电子厂找了份兼职。
有天早晨，我骑车到了厂子之后，不禁说道：真冷啊！都快冻成狗了！一同事听了，笑着说：狗怎么会冷呢，人家有皮草！然后，我们就看到女主管穿着皮草很幽怨的瞪着同事。
第二天，那个同事就因为左脚先迈入厂子被開除了！5、 我记得，小时候因为想买學校门口的垃圾食品，于是就偷了家里的钱，前几次都挺顺利的，1块钱1块钱的拿。
那天突然被发现了了，被老妈揍了一顿。
她问我：知道为什么打你吗？我抽泣着说：我拿了你十块钱。
老妈说：还敢撒谎，明明偷了六十。
说完拿起鸡毛掸子又要打这时老爸拦着她说：你都要把他打傻了，他哪里还记得拿了多少。
当时觉得老爸挺好的，现在想想，这事没那么简单。
6、 师太弟一次从山上下来进程，对于周边的一切都很好奇。
她为了方便自己去约定的地点，就打了个出租车过去。
上了出租车师太就一P股坐在副驾驶上了，当时师傅一直盯着她看，也不開车。
足足看了得有一分钟，师太以为他要图谋不轨，顿时警惕的抓好钱包并凶狠的问他：你看什么！结果，司机师傅弱弱的问了句：你不说去哪，我怎么開车？7、 小舅子拿了一张纸，特别姓奋的跑到了老丈人面前。
小舅子说：“爸爸，这是藏宝图，我送给你，你和我50块钱行吗？”老丈人拿过来一看，说：“你这个大骗子，这不就是画的咱家吗，怎么就叫藏宝图了，居然还想向我要钱。”小舅子：“我没骗你，你看看用红筆画的地方。”老丈人仔细的端详了一下，沙发底下，桌子腿底下。
老丈人顿时大惊，这些全都是他老人家藏私房钱的地方。
他赶紧跟小舅子说：“那什么，兒子，我给你100块！”8、 在公司五年多了，结果就因为我和老板娘单独相处被开除了！现在只能去了一家新公司上班，一个同事问我哪的房子好，他要买一套，顺便买辆车。
我定睛看看他，心想难道他就是隐藏在群众中的富二代吗？于是我认真地给他分析了一大堆。
最后，他问我：这附近哪有彩票店？?9、 因为跟老板娘暧昧，我被万.达集团开除了。
迫于生活的压力，我只好放下身段，去顺丰当快递员。
晚上公司提供员工宿舍，我为了省房租搬了进去，但是寝室只有一把钥匙。
为了方便，钥匙一直都是放在电梯口的地毯下面。
昨晚下班之后，我回宿舍，对面房间的人在门口站着。
感觉直接拿钥匙不好，如果别人都知道肯定会遭小偷，所以就一直敲门。
当我敲第三下的时候，对面美女好心的看了我一眼，指了指对联下面说：钥匙在那里??10、 一男子之前在华为手机店做销售，月薪7000，辞职后去面试。
老板：“在我们公司，你这个岗位薪资在12000-18000之间！”男子在自己的过往薪资上填了9000，期望薪资填了12000。
面试结束后，男子当即受到老板的邀请，要求他加入公司，月薪15000。
男子很高兴，回家后把这个好消息告诉了妻子。
然而，在即将入职的一周前。
男子被告知查出上份薪资造假，老板取消了他的offer！